Tase toiminimessä: mitä se on ja miten se luetaan

Tiivistelmä: Tase on kirjanpidon raportti, joka listaa yrityksen varat ja velat yhtenä päivänä, tilikauden viimeisenä. Se jakautuu kahteen puoliskoon: vastaavaa kertoo mitä yrityksellä on (kalusto, saamiset, raha), ja vastattavaa kertoo mistä se raha on peräisin (oma pääoma ja velat). Puoliskot ovat aina yhtä suuret. Toiminimellä taseesta lasketaan nettovarallisuus, eli varat miinus velat, ja juuri se luku ratkaisee, kuinka suuri osa yritystulosta verotetaan kevyempänä pääomatulona.

Toiminimiyrittäjä näkee taseen yleensä kerran vuodessa, kirjanpitäjän lähettämässä tilinpäätöksessä, eikä aina tiedä mitä sen kahdesta sarakkeesta pitäisi lukea. Tase ei kuitenkaan ole vaikea, kun tietää mistä se koostuu. Tämä opas selittää, mitä tase on, miten se rakentuu, miltä toiminimen tase näyttää oikeilla luvuilla ja miksi sen loppurivi vaikuttaa suoraan verotukseen. Tuloslaskelma, taseen sisarraportti, on käyty läpi erikseen tuloslaskelman oppaassa, ja se, mistä luvut kirjanpitoon ylipäätään syntyvät, kahdenkertaisen kirjanpidon oppaassa.

Mikä tase on?

Tase vastaa yhteen kysymykseen: mitä yrityksellä on hallussaan ja mistä se on maksettu, juuri tänään? Se on pysäytyskuva yhdestä hetkestä, tilikauden viimeisestä päivästä, kun tuloslaskelma taas kokoaa yhteen koko tilikauden tuotot ja kulut. Verohallinto toteaa, että tilinpäätös koostuu muun muassa tuloslaskelmasta, taseesta liitetietoineen ja tase-erittelyistä.

Tase jakautuu kahteen puoliskoon, jotka ovat aina yhtä suuret. Vasen puoli, vastaavaa, luettelee yrityksen varat: koneet ja kaluston, varaston, myyntisaamiset ja pankkitilin rahat. Oikea puoli, vastattavaa, kertoo mistä ne varat on rahoitettu: osa on omaa pääomaa, osa velkaa. Koska jokainen euro varoja on tullut jostakin, puoliskojen summat täsmäävät aina. Tätä kutsutaan taseen tasapainoksi, ja siitä koko raportti on saanut nimensä.

Miten tase rakentuu?

Taseen muoto on määrätty kirjanpitoasetuksen 1 luvun 6 pykälässä (tuloslaskelman kaava on saman luvun 1 pykälässä). Kaava on pitkä, mutta pienen toiminimen tase käyttää siitä vain muutamaa riviä. Rakenne menee näin:

Vastaavaa-puoli on järjestetty pysyvyyden mukaan. Pysyvät vastaavat palvelevat toimintaa useamman vuoden (kalusto, laitteet), kun taas vaihtuvat vastaavat vaihtuvat rahaksi tilikauden mittaan (varasto, saamiset, pankkitili). Vastattavaa-puoli erittelee rahan lähteet: oma pääoma on yrittäjän itsensä toimintaan jättämä raha, vieras pääoma taas ulkopuolinen velka.

Toiminimen tase esimerkillä

Otetaan yhden hengen toiminimi, joka myy suunnittelupalveluita ja jonka tilikausi on kalenterivuosi. Näin sen tase voisi näyttää vuoden viimeisenä päivänä:

Vastaavaa-puolen erät lasketaan yhteen: 15 000 + 5 000 + 4 000 + 10 000 = 34 000 euroa. Vastattavaa-puolella oma pääoma 20 000 euroa ja vieras pääoma 14 000 euroa antavat saman 34 000 euroa. Puoliskot täsmäävät, kuten taseessa aina.

Yksi rivi ansaitsee huomion. Toiminimen oma pääoma ei ole osakepääomaa, niin kuin osakeyhtiössä, koska toiminimeä ei ole erikseen pääomitettu. Se on yrittäjän oma pääomatili: siihen kertyvät tilikausien voitot ja yrittäjän tekemät yksityissijoitukset, ja siitä vähentyvät yksityisotot, joilla yrittäjä nostaa rahaa omaan käyttöönsä. Oma pääoma voi siksi olla pieni tai jopa negatiivinen, jos yrittäjä on nostanut enemmän kuin toiminta on tuottanut, vaikka toiminta muuten sujuisi.

Tase ja nettovarallisuus: miksi tase vaikuttaa veroosi

Tässä on taseen tärkein syy toiminimelle. Taseen varoista ja veloista lasketaan nettovarallisuus, ja se ratkaisee, kuinka kevyesti yritystulo verotetaan. Verohallinnon mukaan liikkeen- tai ammatinharjoittajan nettovarallisuus lasketaan niin, että elinkeinotoiminnan varoista vähennetään elinkeinotoiminnan velat.

Nettovarallisuus ei kuitenkaan ole sama kuin taseen loppusumma, koska kaikkia taseen eriä ei lueta mukaan. Verohallinto tarkentaa, että elinkeinotoiminnan varoihin lasketaan käteisvarat, mutta ei tavallisen pankkitilin talletuksia, koska pankkitilin korko verotetaan erikseen. Myös yrittäjän yksityistalouden velat jätetään pois. Esimerkkitaseessa pankkitilin 10 000 euroa jää siksi laskun ulkopuolelle: elinkeinotoiminnan varat ovat kalusto 15 000 + varasto 5 000 + myyntisaamiset 4 000 = 24 000 euroa, joista vähennetään velat 14 000 euroa. Nettovarallisuudeksi jää 10 000 euroa.

Tämä luku jakaa yritystulon kahtia. Nettovarallisuudelle lasketaan 20 prosentin vuotuinen tuotto, ja saman verran yritystulosta verotetaan kevyempänä pääomatulona; loppu verotetaan progressiivisena ansiotulona. Verohallinto toteaa, että voit kuitenkin vaatia, että pääomatuloa on vain 10 prosentin tuottoa vastaava määrä tai että yritystulo verotetaan kokonaan ansiotulona. Esimerkin 10 000 euron nettovarallisuudesta 20 prosentin tuotto on 2 000 euroa, joten pääomatulona verotetaan 2 000 euroa ja loput yritystulosta ansiotulona. Pääomatulon veroprosentti on 30, ja 30 000 euron ylittävältä osalta 34. Koko ketju liikevaihdosta lopulliseen veroon on käyty läpi toiminimen verotuksen oppaassa. Käytännössä suurempi nettovarallisuus siirtää suuremman osan tulosta kevyemmin verotettuun päähän, ja siksi tase ei ole toiminimelle pelkkä muodollisuus.

Milloin toiminimen on laadittava tase?

Muodollinen tase syntyy osana tilinpäätöstä, ja tilinpäätös taas seuraa kirjanpidon laajuudesta. Verohallinnon mukaan liikkeen- tai ammatinharjoittajan ei yleensä tarvitse tehdä tilinpäätöstä. Poikkeus tulee kahdenkertaisen kirjanpidon rajoista: kirjanpito on pidettävä kahdenkertaisena ja tilinpäätös laadittava, jos kahtena peräkkäisenä tilikautena ylittyy vähintään kaksi kolmesta rajasta, eli taseen loppusumma yli 100 000 euroa, liikevaihto yli 200 000 euroa tai palveluksessa yli kolme henkilöä. Myös kalenterivuodesta poikkeava tilikausi vaatii kahdenkertaisen kirjanpidon.

Näiden rajojen alle jäävä pienempi toiminimi saa pitää yhdenkertaista kirjanpitoa, jolloin erillistä tasetta ei aina vaadita. Nettovarallisuus lasketaan silti, ja siihen tarvitaan tieto elinkeinotoiminnan varoista ja veloista, joten varojen ja velkojen seuranta kannattaa pitää kunnossa vaikka virallista tasetta ei laadittaisi. Rajat ja poikkeukset on käyty tarkemmin läpi toiminimen tilinpäätöksen oppaassa.

Yleisiä väärinkäsityksiä

"Taseen loppusumma kertoo, paljonko rahaa yrityksellä on." Ei kerro. Loppusumma on kaikkien varojen yhteismäärä, josta suurin osa voi olla kalustoa, varastoa ja saamisia, ei käteistä. Pankkitilin saldo on vain yksi rivi vastaavaa-puolella.

"Tase ja tulos ovat sama asia." Eivät ole. Tase näyttää varat ja velat yhtenä päivänä, tuloslaskelma taas koko tilikauden tuloksen. Voitollinenkin yritys voi olla vähissä rahoissa, jos tulos on kiinni saamisissa tai kalustossa.

"Toiminimen taseessa on osakepääomaa." Ei ole. Osakepääoma kuuluu osakeyhtiölle. Toiminimen oma pääoma on yrittäjän pääomatili, johon voitot ja yksityissijoitukset kertyvät ja josta yksityisotot vähentyvät.

Näin pidät taseen luvut oikeina

Tase on täsmälleen niin luotettava kuin sen taustalla oleva kirjanpito. Varat kirjautuvat oikein vain, jos jokainen kaluston hankinta, ostolasku ja myyntisaaminen on tallessa ja kirjattu oikeaan erään pitkin vuotta, ei vasta tilinpäätöksessä.

SparkReceipt auttaa juuri tässä pohjatyössä. Sovellus lukee kuitit ja laskut kuvasta tai sähköpostista ja tallentaa alkuperäisen tositteen, jolloin esimerkiksi kaluston hankinnat ja ostovelat pysyvät dokumentoituina taseen eriä varten. Raporteista saa kategoriakohtaiset summat vietyä PDF- tai Excel-tiedostona kirjanpitäjälle, joka kokoaa niistä varsinaisen taseen ja tilinpäätöksen. SparkReceipt ei ole kirjanpito-ohjelma eikä tuota virallista tasetta, mutta se pitää tositteet kunnossa, jolloin taseen kokoaminen sujuu nopeasti. Voit aloittaa ilmaiseksi ja katsoa, miten tositteet kertyvät valmiiksi järjestettyinä.

Usein kysytyt kysymykset

Mitä eroa on taseella ja tuloslaskelmalla? Tase näyttää varat ja velat tilikauden viimeisenä päivänä, tuloslaskelma taas koko tilikauden tuloksen eli tuotot miinus kulut. Molemmat kuuluvat tilinpäätökseen ja perustuvat samaan kirjanpitoon.

Miksi taseen kaksi puolta ovat aina yhtä suuret? Koska jokainen euro varoja on rahoitettu jostakin: joko omalla pääomalla tai velalla. Vastaavaa-puoli kertoo mitä varoja on, vastattavaa-puoli mistä ne on maksettu, joten summat täsmäävät.

Onko pienen toiminimen pakko laatia tase? Ei aina. Yhdenkertaista kirjanpitoa pitävältä pieneltä toiminimeltä ei vaadita muodollista tasetta. Kahdenkertaista kirjanpitoa pitävä toiminimi laatii tilinpäätöksen, johon tase kuuluu.

Mikä on nettovarallisuus ja mistä se lasketaan? Nettovarallisuus on elinkeinotoiminnan varat miinus velat. Se lasketaan taseen eristä, mutta tavallisen pankkitilin talletuksia ei lueta varoihin. Nettovarallisuus määrää, kuinka suuri osa yritystulosta verotetaan pääomatulona.

Voiko toiminimen oma pääoma olla negatiivinen? Voi. Jos yrittäjä nostaa yksityisottoina enemmän kuin toiminta tuottaa, oma pääoma pienenee ja voi mennä miinukselle, vaikka tase muuten täsmää.

Yhteenveto

• Tase on pysäytyskuva yhdestä päivästä: se listaa varat (vastaavaa) ja niiden rahoituksen (vastattavaa), ja puoliskot ovat aina yhtä suuret.
• Vastaavaa jakautuu pysyviin ja vaihtuviin vastaaviin, vastattavaa omaan ja vieraaseen pääomaan.
• Toiminimen oma pääoma ei ole osakepääomaa vaan yrittäjän pääomatili, jota voitot ja sijoitukset kasvattavat ja yksityisotot pienentävät.
• Taseesta laskettava nettovarallisuus (varat miinus velat) ratkaisee, kuinka suuri osa yritystulosta verotetaan kevyempänä pääomatulona.
• Tavallisen pankkitilin talletuksia ei lueta nettovarallisuuden varoihin, joten nettovarallisuus ei ole sama kuin taseen loppusumma.
• Pieni yhdenkertaista kirjanpitoa pitävä toiminimi ei aina laadi muodollista tasetta, mutta varojen ja velkojen on silti oltava tiedossa nettovarallisuutta varten.